ОПРЕДЕЛЕНИЕ
№ 798
гр.Плевен, 10 юли 2014 год.
В ИМЕТО НА
НАРОДА
Административен съд - гр.Плевен, първи касационен
състав, в закрито съдебно заседание на десети юли две хиляди и четиринадесета година в
състав:
Председател: Юлия Данева
Членове: Цветелина Кънева
Катя Арабаджиева
като разгледа докладваното от съдия Арабаджиева касационно
административно-наказателно дело № 474
по описа на Административен съд - Плевен за 2014 год. и за да се произнесе, взе предвид следното:
Производството пред
Административен съд Плевен, първи касационен състав, е образувано по касационна
жалба от „Полихим-СС” ЕООД с ЕИК 831233875 със седалище и адрес на
управление гр.София 1408, район Триадица, ул „Дедеагач” №17, бл.12, ет.13,
ап.45, представлявано по пълномощно от адвокат Д.Д.Д. от САК със съдебен адрес ***,
оф.1, против Решение №13/13.01.2014 год.
на Районен съд –гр.Луковит (РС) по анд №281 по описа на съда за 2013 год. Касационната жалба е била подадена пред
Административен съд град Ловеч, където е образувано канд №69 по описа на АС
Ловеч за 2014 год. Поради отвод на всички съдии от АС Ловеч, настоящото дело,
образувано по горната касационна жалба, е изпратено за разглеждане и решаване от
Административен съд –гр.Плевен с
Определение №7288/29.05.2014 год. на ВАС
по адм.дело №6687/2014 год.
С обжалваното решение,
РС-гр.Луковит, в производство по реда на
чл. 59 и сл. ЗАНН, е изменил
наказателно постановление № 16/27.05.2013г. на Началника на Митница –
Свищов, с което на „Полихим-СС” ЕООД гр.София
са наложени осем имуществени санкции по чл. 112 ЗАДС, като е намалил размера на всяка от тях както следва: от
31159,88 лв., по АДД № 0000000194/14.06.2012г., на 30384 лв.; от 31012,20 лв.,
по АДД № 0000000196/15.06.2012г. на 30240 лв.; 32538,20 лв. по АДД №
0000000197/19.06.2012г. на 31728 лв.; от 32365,90 лв. по АДД №
0000000199/21.06.2012г. на 31560 лв.; от 30249,20 лв. по АДД №
0000000200/26.06.2012г. на 29496 лв.; от 33401,06 лв. по АДД №
0000000218/19.09.2012г. на 30000,83 лв.; от 34734,16 лв. по АДД №
0000000222/25.09.2012г. на 30003,37 лв.; от 32429,98 лв. по АДД №
0000000225/29.09.2012г. на 28013,03 лв. За да постанови този резултат, съдът е
приел за установено от фактическа страна, че по силата на лиценз №
454/11.11.2010г. на Агенция „Митници” гр. София „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД е лицензиран
складодържател по смисъла на ЗАДС. Разрешените дейности по лиценза са
производство и складиране под режим на отложено плащане на акциз на следните
акцизни стоки: „специални бензини-други” с код по КН 27101925, „керосин-немаркиран”
с код по КН 271011921, „керосин-маркиран” с код по КН 271011925, „тежки-горива”
с код по КН 271011962, 271011964, 271011968, „други смазочни масла и други
масла” с код по КН 271011999, „отпадъчни масла” с код по КН 27109900 и „други
остатъци от нефтени масла” с код по КН 27139090. Въз основа на издадения лиценз
дружеството управлява данъчен склад ИНДС BGNCA 00311001, находящ се в гр.
Луковит, ул. „Възраждане” № 139, площадка 2. При извършена проверка от екип на
служители на Агенция „Митници” по повод подадени акцизни декларации било
установено, че за данъчен период 01.06.2012г. – 30.06.2012г., „Полихим-СС”
ЕООД гр.София е декларирало в АД №
BG004300/01-01154/12.07.2012г. акцизна стока „тежки-горива” с код по КН
271011964, освободена за потребление в количество
Тази
фактическа обстановка Районен съд Луковит извел след анализ на събраните по
делото гласни доказателства чрез показанията на свидетелите К. Й. Й. и П. Х. Д., както и от приобщените по делото
писмени доказателства, подробно описани
в решението на РС.
При така
установените факти, Районен съд гр.Луковит приел, че оспореното пред него Наказателно
постановление е издадено в шестмесечния срок по чл. 34, ал. 3 ЗАНН, тъй като
актът за установяване на административното нарушение е съставен на
05.12.2012г., а постановлението е издадено на 27.05.2012г. Наред с това, към
момента на издаване на наказателното постановление, не е изтекъл и срока по чл.
34, ал. 1 ЗАНН. Съдът приел още, че Актът
за установяване на административното нарушение е съставен, а наказателното
постановление е издадено от съответните компетентни лица по смисъла на чл. 128,
ал. 2 ЗАДС. Съдът изложил мотиви, че актосъставителят е митнически орган, тъй
като към момента на съставяне на АУАН е работил на длъжност „старши инспектор”
в Митница Свищов, а наказващият орган е разполагал с правомощие да издаде
наказателното постановление, тъй като към момента на издаването му е налице
заповед на Директора на Агенция Митници за оправомощаване по чл. 128, ал. 2
ЗАДС със санкционната компетентност по същия закон, а от друга страна, към
същия момент Л. С. е заемал длъжността началник Митница Свищов, т.е.
налице е и персонална компетентност. Съдът е изложил мотиви, че формално са
спазени изискванията на чл. 42 и чл. 57 ЗАНН, тъй като съставеният АУАН и
издаденото наказателно постановление съдържат всички реквизити, посочени в
цитираните разпоредби. Районен съд Луковит приел още, че при ангажиране на
административнонаказателната отговорност на „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД не са допуснати
съществени нарушения на процесуалните правила, водещи до опорочаване на
атакуваното наказателно постановление. Представляващият „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД, е
получила срещу подпис АУАН № 373/05.12.2012г., поради което съдът приел, че
актът е предявен на санкционираното дружество.
Съдът направил извод, че установените
по делото факти са идентични на установените такива от административно
наказващия орган. Съдът направил констатация, че дружеството-жалбоподател е лицензиран
складодържател по смисъла на чл. 4, т. 2 ЗАДС, тъй като е търговец по смисъла
на ТЗ /ЕООД/ и е получил лиценз да произвежда, складира, получава и изпраща
акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз. Приел за безспорно, че на
съответните дати през месеците юни и септември на 2012г.
дружеството-жалбоподател е извело от данъчния си склад /база гр. Луковит/
акцизна стока /”тежки-горива” с код по КН 271011964/, освободена за
потребление. От приетите по делото документи установил количество на акцизната
стока, идентично на установеното от наказващия орган. Съдът счел, че според
всички издадени от дружеството жалбоподател акцизни данъчни документи,
получател на стоката е „Петрос Оил” ООД гр. София, което дружество няма лиценз
да произвежда, складира, получава и изпраща акцизни стоки под режим отложено
плащане на акциз, поради което то няма статут на лицензиран складодържател по
смисъла на чл. 4, т. 2 ЗАДС. Направил извод, че при това положение към датата
на всяко освобождаване е възникнало задължение за акциз за освободените
количества „тежки горива” /чл. 20, ал. 1 ЗАДС/, който данък следвало да се
начисли от „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД /като лицензиран складодържател/ с издаване на
акцизните данъчни документи /чл. 43, ал. 1, т. 1 ЗАДС/. Вместо това,
съответните реквизити на същите документи са попълнени с кодове и ставки,
отразяващи недължимост на акциз за изведената от склада акцизна стока. При
положение, че получателят им „Петрос Оил” ООД гр. София не е имало и статут на
освободен от акциз краен потребител /чл. 4, т. 14 ЗАДС/съдът приел, че за
дружеството жалбоподател възникнало задължението за начисляване на акциз.
Районен съд Луковит приел още, че
този извод не се променя, с оглед
установените по делото данни, че през месеците юни и септември на 2012г. „ТЕЦ
Бобов дол” ЕАД е придобило от „Петрос Оил” ООД гр. София акцизни стоки с код по
КН 271011964. Според РС Луковит в случая от съществено значение е
обстоятелството, че акцизните стоки са изведени от склада без начисляване на
акциз. Съдът направил извод, че в ЗАДС е прокаран принцип, според който без
начислен акциз, стоките не следва да се пускат на пазара. До този резултат се е
стигнало с посочване за получател на дружество /„Петрос Оил” ООД/, което нито е
лицензиран складодържател по смисъла на чл. 4, т. 2 ЗАДС, нито е със статут на
освободен от акциз краен потребител по смисъла на чл. 4, т. 14 ЗАДС. Без
значение според РС Луковит е обстоятелството, с оглед правомерността на
дейността по извеждане на акцизната стока от склада е, че последната е получена
от субект, който произвежда електрическа енергия. Съдът направил извод, че Законът
държи сметка за правомерно извеждане на стоките от склад, а в случая такова е
извършено без начисляване на дължимия акциз, в нарушение на чл. 20, ал. 1 ЗАДС.
РС Луковит приел, че с нарушение на чл.
20, ал. 1 ЗДЗС се осъществява състава на чл. 112, ал. 1 с.з. , каквато квалификация е дадена и от наказващия орган с
обжалваното наказателно постановление.
Съдът намерил, че в случая не се
касае за маловажност на случая, поради което не би могла да се приложи нормата
на чл. 28 ЗАНН. С оглед характера на
засегнатите обществени отношения /свързани със защита фискалните интереси на
държавата/, изведеното количество акцизна стока /201187,69 кг./, неговото
поетапно и последователно извеждане /няколко пъти през месеците юни и септември
на 2012г./ съдът счел, че конкретното деяние е обществено опасно, като неговата
степен на обществена опасност не е явно незначителна. По отношение на
наложената санкция констатирал, че според чл. 112 ЗАДС, е двойният размер на
неначисления акциз, но не по-малко от 500 лв. и размерът на дължимия акциз се
изчислява, като данъчната основа се умножи по акцизната ставка /чл. 41 ЗАДС/. С
оглед характера на освободената акцизна стока /тежко гориво/, данъчната основа
за облагане с акциз е нейното количество, измерено в тонове /чл. 28, т. 7
ЗАДС/, а предвид кода по КН /2710 19 64/, който не попада в хипотезите на чл.
32, ал. 1 ЗАДС, акцизната ставка е в размер на 600 лв. за
Възраженията по жалбата против
наказателното постановление РС Луковит намерил за неоснователни. Съдът приел,
че с издаване на наказателното постановление
не е нарушен режима на установяване на задължение за данъци по ДОПК и по чл.
107ж, ал. 2 ЗАДС, с оглед на това, че липсва издаден ревизионен акт или решение
на началника на компетентното митническо учреждение. Приел, че правомощието на
митническите органи да установяват задължения за акциз е различно и не се
обхваща от санкционната им компетентност. Производството по установяване на
административно нарушение по ЗАДС е самостоятелно и приключва с издаване на
наказателното постановление, докато производството по установяване на
задължение за акциз е административно и приключва с административен акт,
подлежащ на обжалване по реда на АПК /чл. 107ж, ал. 3 ЗАДС/. Двете производства
счел за самостоятелни, за проявления на
различна компетентност на администрацията /правоприлагаща – по установяване
размера на дължимия акциз и санкционна – по налагане на наказание за
извършеното административно нарушение/, актовете, с които приключват дават
отговори на различни отклонения от правната норма – какъв акциз да се определи
/когато не е заплатен или е заплатен отчасти/ при правоприлагане на акцизното
законодателство, респ. налице ли е административно нарушение на ЗАДС и
какво вид и размер наказание да се
наложи на нарушителя. В този смисъл РС Луковит приел, че размерът на
наказанието по наказателното постановление не е и не би могъл да бъде функция
от размера на акциза, определен от митническите органи при условията на чл.
107ж ЗАДС. Затова не би следвало да се изисква наличие на акт по чл. 107ж ЗАДС
или друг такъв, с който да е установено задължение за акциз. Тезата на
жалбоподателя в обратния смисъл съдът приел, че не би могла да се обоснове и
със санкцията, предвидена за административното нарушение по чл. 112, ал. 1 ЗАДС
- двоен размер на неначисления акциз, но не по-малко от 500 лв. Направил извод,
че се касае за законодателна техника за
посочване на предвидената санкция, използваща като основа за определяне размера
на наказанието неначисления акциз, а не размера на конкретно определеното
задължение за акциз.
За неоснователно РС Луковит намерил
и възражението за това, че акцизните стоки са получени от лице, което има
удостоверение за освободен от акциз краен потребител. Съдът приел, че в случая акцизните стоки са получени от друго
дружество - „Петрос Оил” ООД гр. София, което няма такова удостоверение, а посочването на последното дружество като
получател в акцизните данъчни документи, не би могло да се приеме за допусната
фактическа грешка, предвид, че се касае
за осем документа, съставени последователно, в различни данъчни периоди.
Позовал се и на факта, че „Петрос Оил”
ООД гр. София е посочено като получател и в издадените товарителници, които
имат задължителен реквизит име на получател чл. 53, ал. 1 ЗАвтП/. Направил
извод, че документалното отразяване сочи на освобождаване на акцизните стоки за
потребление, а не на освобождаване от облагане с акциз. Ако процесната акцизна
стока е била предназначена за производство на електроенергия в „ТЕЦ Бобов дол”
ЕАД, последното дружество според съда е следвало не само да бъде вписано като
получател в АДД, но и да притежава удостоверение за освободен от акциз краен
потребител.
За неоснователно приел и
оплакването, че липсва индивидуализация на деянието по време и място на
извършването му, предвид, че актосъставителят и наказващият орган са посочили
местонахождението на проверявания данъчен склад, както и конкретните акцизни
данъчни документи, по които стоките са освободени за потребление, а не само
данъчните периоди, в които са издадени. За неправилно приел разбирането, че наказващият орган е следвало
да приложи ставката по чл. 33, а. 1, т. 2 ЗАДС. РС Луковит изложил мотиви, че всички
акцизни ставки по чл. 33 ЗАДС се прилагат за енергийните продукти за отопление,
при спазване на съответните условия и ограничения, установени в същата
разпоредба /чл. 33, ал. 2-7 ЗАДС/, а настоящият случай не е сред тях, с оглед
кода на акцизната стока, попадащ в номенклатурата по КН 2710 19, затова съдът
приел за правилно приложена ставката по
чл. 32, ал. 8 ЗАДС, актуална към 2012г. – 600 лв. за
Касаторът-„Полихим-СС” ЕООД гр.София отправя искане до настоящия съд да бъде
постановена отмяна на горното цитирано решение на РС Луковит, както и отмяна на наказателното постановление. Сочи в жалбата,
че в качеството си на лицензиран складодържател съгласно лиценз №454/2010 год.
за управление на данъчен склад в гр.Луковит, за процесните периоди е извел от
склада си акцизна стока „тежко гориво” с код по КН 27101964, като това
извеждане става в рамките на тристранно правоотношение, по което продавач е „ПОЛИХИМ-СС”
ЕООД, купувач на стоката е „Петрос Ойл” ООД и той препродава същата на „ТЕЦ
Бобов дол”ЕАД. Стоката се натоварва от склада на „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД в гр.Луковит
и се транспортира директно до „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД, без да преминава във фактическа
власт на „Петрос Ойл” ООД, последният се явява единствено търговски посредник,
който формира печалба от разликата в цената на покупка и продажба. Твърди, че
във всеки един от тези случаи , директно доставената от складодържателя
„ПОЛИХИМ-СС” ЕООД на лицензирания производител
на ел.енергия „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД стока-тежко гориво, е потребена,
изразходвана по предназначение от „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД, който притежава
удостоверение за Освободен от акциз
краен потребител за произвежданата от него ел.енергия. Твърди, че при всяко извеждане на стоката „ПОЛИХИМ-СС” ЕООД съставя акцизен данъчен
документ (АДД), в който посочва нулев размер на акциза, тъй като стоката е
предназначена да бъде използвана за освободени от акциз цели-при производство
на ел.енергия от „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД, който притежава както лиценз за производство на ел. енергия, така и
удостоверение за ОАКП. В този АДД касаторът вписва данните на „Петрос Ойл” ООД за
получател, тъй като в АДД няма отделна клетка за „краен потребител”, нито има
нормативно изискване, когато стоката е предназначена за ОАКП, същият да бъде
вписан в полето за получател. Твърди, че към всеки АДД касаторът издава и
документ за удостоверяване на
предназначението на акцизните стоки и точния адрес на мястото на доставката, в който
„ТЕЦ Бобов дол”ЕАД е вписано като потребител и във всеки такъв документ е
удостоверено получаването на стоката от представител на „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД.
Сочи, че за всяко извеждане на стоката касаторът издава фактура, в която вписва
за получател купувачът на стоката „Петрос Ойл” ООД и не посочва „ТЕЦ Бобов
дол”ЕАД, доколкото няма търговски отношения с последното дружество. За
транспортиране на стоката е съставена товарителница, в която се вписва като
получател „Петрос Ойл” ООД и като
потребител „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД, като във всяка товарителница е удостоверено
получаването на стоката от представител на „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД. За всяка от
доставките на тежко гориво са съставяни и приемо-предавателни протоколи между
касатора и крайния потребител „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД, с които последният
удостоверява получаването на стоката.
Като излага тези факти, касаторът твърди, че
Районен съд Луковит не е обсъдил всички събрани по делото доказателства, не е
разбрал фактическата страна на спора, поради което е достигнал до погрешни
прави изводи и не е приложил правилно материалния закон. По –конкретно в
съдебното решение не е обсъдено наличието на Удостоверение за освободен от
акциз краен потребител, издадено на „ТЕЦ Бобов дол”ЕАД, което е от значение в
хипотезата на чл.24, ал.2, т.3 от ЗАДС вр. чл.24а, ал.1 от с.з., според които
се освобождават от облагане с акциз
енергийни продукти, използвани при производство на електрическа енергия, от
лица, получили лиценз за производство на ел.енергия, издаден по реда на Закона
за енергетиката, като освобождаването се прилага само за лице, на което е
издадено удостоверение за освободен от акциз краен потребител. Твърди, че в
случая тези предпоставки са налице по отношение на касатора. На второ място
твърди, че в акцизното законодателство липсва нормативна разпоредба, която да
указва, че при освобождаване за потребление за освободени от акциз цели,
каквато е хипотезата на чл.24, ал.2, т.3 от ЗАДС, ОАКП трябва да е лицето, което да се посочва в клетка „получател” на
АДД. Твърди, че същественото в случая, което се доказва от ДУПАС, товарителница
и приемо-предавателен протокол, че всяка акцизна стока е била доставена
директно от касатора до освободения от акциз краен потребител „ТЕЦ Бобов дол”
ЕАД. По тези съображения твърди, че при издаване на осемте АДД касаторът е
допуснал само техническа грешка, като е вписал за получател посредника по
сделката „Петрос Ойл” ООД. Сочи, че тази техническа грешка не следва да се
отразява на акцизния режим, защото единственият получател и краен потребител на
стоката е „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД. Твърди, че допуснатата фактическа грешка при
попълване на клетката „получател” на АДД, ако съставлява нарушение, следва да
се санкционира по чл.126а от ЗАДС. На следващо място твърди, че Районен съд
неправилно и необосновано е приел, че в
процесния случай е налице облагаемо с акциз освобождаване за потребление на
акцизни стоки, тъй като е налице неправомерно извеждане на стоките от данъчен
склад- извеждане в нарушение на чл.20, ал.1 от ЗАДС, без да се начисли акциз.Счита,
че нормата на чл.20, ал.1 от ЗАДС е дефинитивна, обща и приложението й се
изключва в случая от разпоредбата на чл.24, ал.2, т.3 от ЗАДС. Счита още за
невярно твърдението на РС Луковит, че касаторът не е начислил акциз, напротив,
във всеки един от издадените 8 броя АДД е начислил нулев акциз, защото е
считал, че е освободен от облагане с акциз на основание чл.24, ал.2, т.3 от
ЗАДС, тъй като стоката е предназначена да се потреби от ОАКП. Касаторът счита
за невярна и необоснована констатацията на Районен съд, че установените по
делото факти са идентични на установените от административнонаказващия орган,
тъй като от приобщените по делото материали от извършена от Митница Югозападна
насрещна проверка на „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД е установено реалното използване на
процесните стоки от „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД в качеството му на ОАКП, което не
е обсъдено нито от наказващия орган,
нито от съда.Според касатора не са обсъдени в оспореното решение и
свидетелските показания на свидетелите Д. и Й., от които се установява, че единственият порок на
процесните 8 броя АДД е погрешното вписване на „Петрос Ойл” ООД, а не на „ТЕЦ
Бобов дол” ЕАД в клетката за получател в тези АДД. Не е обсъден от съда и
представеният тристранен договор между касатора, „Петрос Ойл” ООД и „ТЕЦ Бобов
дол” ЕАД, по силата на който последният е фактически получател на доставяните
акцизни стоки. Касаторът е счел за неправилен и извода на съда, че процесният
случай не е маловажен по смисъла на чл.28 от ЗАНН. Счита, че обществената
опасност на деянието е явно незначителна и следва да се приложи разпоредбата на
чл.9, ал.2 от НК. Твърди, че е неправилен извода на съда, че размерът на
наложеното с оспореното НП наказание не е функция от размера на акциза,
определен от митническите органи на основание чл.107ж ЗАДС, тъй като
производството по чл.107ж е предпоставка за определяне на наказание по ЗАНН, а
такова производство не е било проведено. На последно място счита за необоснован
и постановен в противоречие на закона извода на съда, че ако касаторът следва
да бъде обложен с акциз, то следва да се приложи ставката за моторни горива по
чл.32 от ЗАДС. Твърди, че по делото не са събрани доказателства акцизните
стоки-тежки горива с код по КН 27101964 да са използвани като гориво.
Предназначението на процесната акцизна стока поради нейното естество е като
„гориво за отопление”. Счита, че би следвало да се приложи ставката по чл.33,
ал.1. В заключение моли настоящия съд да постанови решение, с което да бъде
отменено изцяло постановеното от Районен съд гр.Луковит решение по нахд №281/2013 год. и да постанови друго, по
съществото на спора, с което да отмени наказателно постановление №16/27.05.2013 год. на Началника на Митница
Свищов .
Ответният административен орган, издател
на НП,
е подал писмено възражение срещу касационната жалба, наречено писмена защита, в която
оспорва жалбата и моли настоящия съд да
остави в сила оспореното решение. Счита
за правилни констатациите на Районен съд Луковит, че процесната стока е
освободена с АДД, като е посочено за получател „Петрос Ойл” ООД, който не е
освободен от акциз потребител по смисъла на ЗАДС. Сочи, че не е предвидена
процедура в ЗАДС в случаите като процесния да се изписва в надлежните документи
код на предназначение 25-освободен, след като получател е лице, което не
притежава Удостоверение за ОАКП. По този начин дружеството е нарушило акцизното законодателство. Твърди, че това се
потвърждава от фактурирането, което е извършвано между дружествата, от което се
установява, че купувач е „Петрос Ойл”
ООД, а не „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД. Твърди, че процесният случай касае предписана от
закона процедура и документиране на сделки, при които икономическите оператори
се ползват с облекчение, тази процедура е строго формална и в случая не е
спазена, до какъвто извод според ответника е достигнал и РС. Твърди, че в
случая не е важно дали действително акцизните продукти са стигнали в целия си
обем при ОАКП, а в случая дружеството се е опитало да „санира” процедурата по
движение на енергийния продукт и с цел да удостовери потребителя на стоката е издало
документи, удостоверяващи предназначението на акцизната стока. Твърди, че този
документ не се издава в случаи като
този, а само в случаите, когато се касае за доставки на гориво със специфично
предназначение „за отопление”, които количества съгласно чл.33, ал.1 ЗАДС се
облагат със ставка 50 лева за 1000 литра при обща ставка от 645 лева съгласно чл.32, ал.1, т.3 от
ЗАДС. Сочи, че тази процедура е доразвита с конкретни правила за документиране
и отчитане на движението на акцизна стока в ППЗАДС-чл.80а и сл. В случая твърди
за безспорно, че горивото не е било предназначено за отопление, защото реално
не се използва с такова специфично предназначение и ставката, по която се
освобождава за отопление, е 50 лева/1000 литра, а „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД потребява
такова гориво като ОАКП с нулева ставка. Счита, че дружеството е смесило две
коренно различни процедури с цел осуетяване на административнонаказателна
отговорност. Счита, че касаторът не е допуснал само техническа грешка, като е
вписал като получател „Петрос Ойл” ООД. Сочи, че по този казус ЗАДС не
предвижда освобождаване на акциз за енергийни продукти и неговото
удостоверяване да може да се извършва посредством различна от
законоустановената процедура. В заключение моли съда да остави в сила
оспореното решение.
От данните по административнонаказателната
преписка, приключила с издаването на наказателно постановление срещу касатора, се установява следното:
„ПОЛИХИМ – СС” ЕООД гр.София, с ЕИК 831233875
е лицензиран складодържател по смисъла на Закона за акцизите и данъчните
складове по силата на издаден Лиценз № 454/11.11.2010
год. на Агенция „Митници” гр.София, относно което обстоятелство не се спори между страните. Въз основа на издадения лиценз
складодържателят управлява данъчен склад ИНДС BGNCA00311001, находящ се в гр.Луковит. Разрешените дейности по
лиценза са: производство и складиране под режим отложено плащане на акциз на
акцизни стоки: „специални бензини-други” с код по КН 27101225,
„керосин-немаркиран” с код по КН 27101921, „керосин – немаркиран” с код по КН
27101925, „тежки горива” с код по КН 27101962, 27101964, 27101968, „други
смазочни масла и други масла” с код по КН 27101999, „отпадъчни масла” с код по
КН 27109900 и „други остатъци от нефтени масла” с код по КН 27139090.
Митническите органи са извършили проверка на
подадените от касатора акцизни декларации с №№ BG004300/01-01154/12.07.2012
г. и BG004300/01-01560/05.10.2012 г. и приложените
към тях документи за данъчни периоди от 01.06.2012 г. до 30.06.2012 г. и от
01.09.2012 г. до 30.09.2012 г. За проверката е съставен протокол №
38/31/1/12.11.2012 г. на Митници Свищов. При проверката за данъчен период от
01.06.2012 до 30.06.2012 г. е установено, че касаторът е декларирал АД № BG004300/01-01154/12.07.2012 г. акцизна стока „тежки
горива” с код по КН 27101964, освободена за потребление в количество 127840 кг,
с код на предназначение на стоките „25” – за освободени за потребление
енергийни продукти, предназначени за използване при производство на
електрическа енергия (за освободени от акциз крайни потребители), код на
плащане „30” – освободен, размер на акциза – 0 лв. и внесен акциз – 0 лв. За
горепосоченото количество акцизна стока дружеството е издало пет броя акцизни
данъчни документи, копия от които са приложени към АД, както следва: АДД № 0000000194
от 14.06.2012 г., 25320 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура
№ 0000002790 от 14.06.2012 г.; АДД № 0000000196 от 15.06.2012 г., 25200 кг
тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002793 от 15.06.2012
г.; АДД № 0000000197 от 19.06.2012 г., 26440 кг тежко гориво, с код по КН
27101964, издадена фактура № 0000002794 от 19.06.2012 г.; АДД № 0000000199 от 21.06.2012
г., 26300 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002796
от 21.06.2012 г.; АДД № 0000000200 от 26.06.2012 г., 24580 кг тежко гориво, с
код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002802 от 26.06.2012 г.
За данъчен период от 01.09.2012 г. до
30.09.2012 г. касаторът е декларирал АД № BG004300/01-01560/05.10.2012
г. акцизна стока „тежки горива” с код по КН 27101964, освободена за потребление
в количество 73347,69 кг, с код на предназначение на стоките „25” - за
освободени за потребление енергийни продукти, предназначени за използване при производство
на електрическа енергия (за освободени от акциз крайни потребители), код на
плащане „30” – освободен, размер на акциза – 0 лева при внесен акциз – 0 лв. За
горепосоченото количество акцизна стока дружеството е издало три броя акцизни
данъчни документи, приложени към АД, както следва: АДД № 0000000218 от 19.09.2012
г., 25000,69 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002881
от 19.09.2012 г.; АДД № 0000000222 от 25.09.2012 г., 25002,81 кг тежко гориво,
с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002889 от 25.09.2012 г.; АДД №
0000000225 от 29.09.2012 г., 23344,19 кг тежко гориво, с код по КН 27101964,
издадена фактура № 0000002899 от 29.09.2012 г.
В издадените осем броя АДД акцизните продукти
са освободени за получател „Петрос Ойл” ООД гр.София, като в клетка 10 на АДД – „размер на акциза” е
посочен 0 лв. и в клетка „общ размер на акциза” е отразено 0 лв. Митническите
органи са извършили проверка в системата за управление на акцизите и са
установили, че „Петрос Ойл” ООД гр.София, вписан за получател, не е освободен
от акциз краен потребител по смисъла на чл.4
т.14 от ЗАДС и не притежава удостоверение за освободен от акциз краен
потребител, издадено по реда на чл.24 „б” от ЗАДС.
За извършената проверка е съставен протокол №
38/31/1/12.11.2012 г. и въз основа на него е издаден Акт за установяване на
административно нарушение № 373 от 05.12.2012 г. и Наказателно постановление №
16 от 27.05.2013 г. на Началника на Митница Свищов. Прието е в издаденото
наказателно постановление, че съгласно акцизното законодателство, на основание чл.24
ал.2 т.3 от ЗАДС от облагане с акциз се освобождават енергийните продукти,
които са използвани при производството на електрическа енергия от лица,
получили лиценз за производство на електрическа енергия, издаден по реда на
Закона за енергетиката. Същевременно съгласно разпоредбата на чл.24 „а” ал.1 от
ЗАДС освобождаването от облагане с акциз на енергийните продукти по чл.24 ал.2
т.1-5 се прилага само за лице, на което е издадено удостоверение за освободен
от акциз краен потребител. Лицето, на което се освобождават за потребление
акцизните стоки с нулев размер на акциза за нуждите на производството на
електрическа енергия, следва да притежава лиценз за производство на
електрическа енергия и същевременно да притежава удостоверение, издадено по
реда на ЗАДС, за освободен от акциз краен потребител. След като митническите
органи са установили, че „Петрос Ойл” ООД гр.София не притежава статут на ОАКП,
са направили констатация, че при липса на условия за освобождаване на акцизните
стоки с нулев размер на акциза, съответно за освободените количества, описани
за двата данъчни периода (01.06.2012 – 30.06.2012 г. – 127840 кг тежко гориво с
код по КН 27101964, изведено от данъчния склад на касатора като пет броя
доставки с получател „Петрос Ойл” ООД и 01.09.2012 г. – 30.09.2012 г. –
73347,69 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, изведено от данъчния склад на
касатора като три броя доставки с получател „Петрос Ойл” ООД), реално е
възникнало задължение за складодържателя-наказаното дружество , да начисли
акциз. Наказващият орган е направил извод, че касаторът неправомерно е
декларирал код за предназначение на стоките „25” – за освободени за потребление
енергийни продукти, предназначени за използване при производство на
електрическа енергия (за освободени от акциз крайни потребители). Направена е
констатация в НП, че касаторът не е спазил разпоредбите на чл.43 ал.1 от ЗАДС,
съгласно които акцизът се начислява от лицензирания складодържател на датата,
на която е станал дължим, а съгласно чл.20 ал.1 от ЗАДС задължението за
заплащане на акциз възниква от датата на освобождаване на акцизните стоки за
потребление, което според чл.20 ал.2 т.1 от ЗАДС е извеждането на акцизните
стоки от данъчния склад.
При тези факти наказващият орган е приел, че
касаторът през проверяваните периоди 01.06.2012 г. – 30.06.2012 г. и 01.09.2012 г. – 30.09.2012 г. е освободил
акцизни стоки за потребление с издаването на 8 броя акцизни данъчни документи,
описани по-горе, като не е начислил на основание чл.43 ал.1 т.1 от ЗАДС в
издадените по реда на чл.84 ал.1 от ЗАДС АДД възникналия за плащане акциз на датата,
на която е станал дължим, както следва: АДД № 0000000194 от 14.06.2012 г.,
25320 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, при плътност 15 гр.по Ц, 25966, 57
литра х 600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС, размер на акциза 15579,94 лв.; АДД
№ 0000000196 от 15.06.2012 г., 25200 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, при
плътност 15 гр.по Ц, 25843,50 литра х 600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС,
размер на акциза 15506,10 лв.; АДД № 0000000197 от 19.06.2012 г., 26440 кг
тежко гориво, с код по КН 27101964, при плътност 15 гр.по Ц, 27115,17 литра х
600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС, размер на акциза 16269,10 лв.; АДД №
0000000199 от 21.06.2012 г., 26300 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, при
плътност 15 гр.по Ц, 26971,59 литра х 600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС,
размер на акциза 16182,95 лв.; АДД № 0000000200 от 26.06.2012 г., 24580 кг
тежко гориво, с код по КН 27101964, при плътност 15 гр.по Ц, 25207,67 литра х
600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС, размер на акциза 15124,60 лв.; АДД №
0000000218 от 19.09.2012 г., 25000,69 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, при
плътност 15 гр.по Ц, 27834,21 литра х 600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС,
размер на акциза 16700,53 лв.; АДД № 0000000222 от 25.09.2012 г., 25002,81 кг
тежко гориво, с код по КН 27101964, при плътност 15 гр.по Ц, 28945,14 литра х
600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС, размер на акциза 17367,08 лв.; АДД №
0000000225 от 29.09.2012 г., 23344,19 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, при
плътност 15 гр.по Ц, 27024,99 литра х 600 лв./1000 л., чл.32 ал.8 от ЗАДС,
размер на акциза 16214,99 лв. Направен е извод, че лицензираният складодържател
„ПОЛИХИМ-СС” ЕООД гр.София, е извършил административно нарушение на датите на
освобождаване на акцизните стоки за потребление, визирани в чл.112 ал.1 от ЗАДС.
Тази разпоредба предвижда наказание, което е двойния размер на акциза. Акцизът
е определен в размер на 128 945,29 лв., а неговият двоен размер, който
представлява и наложената на дружеството имуществена санкция, е в размер на 257
890,58 лв.
По делото на РС Луковит са приобщени още и
следните писмени доказателства:
- договор за доставка на акцизни стоки от
16.05.2012 г., сключен между касатора (доставчик), „Петрос Ойл” ООД гр.София (получател)
и „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД с.Големо село (потребител), по силата на който е определен
в т.ІІ начина на доставка на акцизни стоки с код по КН 27101964 – тежко гориво.
Съгласно чл.4 до 9 от раздел ІІ на договора, потребителят, съобразно своите
нужди, прави заявка за необходимото количество тежко гориво към своя контрагент
в лицето на получателя, който от своя
страна заявява писмено същото количество към доставчика, като изрично посочва
количество, дата на товарене и начин на транспорт на тежкото гориво. В
тридневен срок от получаване на заявката доставчикът доставя на потребителя
заявеното количество тежко гориво от данъчния склад в гр.Луковит на площадка №
2 в „ТЕЦ Бобовдол”. Изведеното от склада тежко гориво се измерва чрез изходен
разходомер на данъчния склад на доставчика и се натоварва в собствената на
доставчика цистерна. След комплектоване на необходимата документация
доставчикът в качеството си на превозвач директно доставя тежкото гориво до
потребителя. Потребителят, след установяване на качествените параметри и съответствието
на тежкото гориво, го приема и разтоварва в свои резервоари за съхранение,
находящи се в с.Голямо село;
- удостоверение за регистрация № BG005700Е0005, издадено от Началник Митница Югозападна
на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД за освободен от акциз краен потребител, за конкретно
изброени видове енергийни продукти, които ще се използват от крайния
потребител, в т.ч. тежки горива с код по КН 27101964, които ще се използват за
производство на електрическа енергия;
- Лицензия за производство на електрическа
енергия № Л-094-01 от 21.02.2001 г. на „ТЕЦ Бобовдол”;
- Решение № И1-Л-094 от 21.03.2011 г. на
Държавната комисия за енергийно и водно регулиране за продължаване срока на
издадената на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД лицензия № Л-094-01 от 21.02.2001 г. за
дейността „производство на електрическа енергия”, считано от датата на
изтичането на срока на лицензията до 31.12.2014
г., при условията на издаденото комплексно разрешително КР № 45/2005 г.;
- АДД № 194 от 14.06.2012 г.; АДД № 196 от
15.06.2012 г.; АДД 197 от 19.06.2012 г.; АДД № 199 от 21.06.2012 г.; АДД № 200
от 26.06.2012 г.; АДД № 218 от 19.09.2012 г.; АДД № 222 от 25.09.2012 г.; АДД №
225 от 29.09.2012 г., издадени от
касатора, в които като получател на тежките горива, подробно индивидуализирани
с код по КН и количество, е вписан „Петрос Ойл” ООД гр.София, а в колона
„размер на акциза” е вписано „0” ;
- приемо-предавателни протоколи, от които се
установява, че „ТЕЦ Бобовдол” с.Големо село е получил от касатора, както
следва: на 15.06.2012 г. – 25320 кг тежко гориво, на 16.06.2012 г. – 25200 кг
тежко гориво, на 20.06.2012 г. – 26440 кг тежко гориво, на 22.06.2012 г. –
26300 кг тежко гориво, на 26.06.2012 г. – 24580 кг тежко гориво, на 20.09.2012 г. – 25000,69 кг тежко
гориво, на 25.09.2012 г. – 25002,81 кг тежко гориво и на 29.09.2012 г. – 23344,19
кг тежко гориво;
- 8 бр. товарителници за натоварено
съответното количество тежко гориво, съответстващо на количеството по
гореизброените приемо-предавателни протоколи, в които като складодържател и
превозвач е посочен касатора, като
получател „Петрос Ойл” ООД гр.София, като потребител - „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД
с.Големо село относно продукт тежки горива 27101964;
- 8 бр. заявки от „Петрос Ойл” ООД до касатора
за тежко гориво по КН 27101964, в които са посочени датите на доставките,
получателя по доставката – „Петрос Ойл” ООД, потребителя – „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД и
превозвача – касатора;
- 8 бр. пътни листи №№ 948819 от 15.06.2012
г., 948820 от 16.06.2012 г., 948822 от 20.06.2012 г., 948824 от 22.06.2012 г.,
948827 от 26.06.2012 г., 948867 от 20.09.2012 г., 948870 от 25.09.2012 г. и
948874 от 29.09.2012 г., издадени от касатора, с конкретно посочени дати на
пътуване-15.06.2012, 16.06.2012, 20.06.2012, 22.06.2012, 26.06.2012,
20.09.2012, 25.09.2012 и 29.09.2012, в които е посочен маршрут до „ТЕЦ
Бобовдол”;
- фактури №№ 2790 от 14.06.2012 г. за тежко
гориво в количество 25320 кг; 2793 от 15.06.2012 г. за 24976 + 224 кг, № 2794
от 19.06.2012 г. за тежко гориво 25220,5 + 1219,5 кг; № 2796 от 21.06.2012 г.
за тежко гориво 26300 кг; № 2802 от 26.06.2012 г. за тежко гориво 24580 кг, №
2881 от 19.09.2012 г. за тежко гориво 12500,35 + 12500,34 кг, № 2998 от
25.09.2012 г. за тежко гориво 12501,40000 + 12501,41000 кг и фактура № 2899 от
29.09.2012 г. за тежко гориво количество 11672,10 000 + 11672,09000 кг, издадени
от касатора, като във всички е вписан
като получател „Петрос Ойл” ООД гр.София;
- ДУПАС № 200 от 26.06.2012 г. към АДД № 200
от 26.06.2012 г. за тежки горива в количество 24580 кг, ДУПАС № 199 от
21.06.2012 г. към АДД № 199 от 21.06.2012 г. за тежки горива в количество 26300
кг, ДУПАС № 192 от 19.06.2012 г. към АДД № 192 от 19.06.2012 г. за тежки горива
в количество 26440 кг, ДУПАС № 191 от 15.06.2012 г. към АДД № 191 от 15.06.2012
г. за тежки горива в количество 25200
кг., ДУПАС № 189 от 14.06.2012 г. към АДД № 189 от 14.06.2012 г. за тежки
горива в количество 25320 кг., ДУПАС № 218/1 от 19.09.2012 г. към АДД № 281 от
19.09.2012 г. за тежки горива в количество 25000,690 кг, ДУПАС № 221/1 от
25.09.2012 г. към АДД № 222 от 25.09.2012 г. за тежко гориво в количество
25002,810 кг и ДУПАС № 225 от 29.09.2012 г. към АДД № 225 от 29.09.2012 г. за
тежко гориво 23344,19 кг. Във всички тези ДУПАС като получател е посочен
„Петрос Ойл” ООД гр.София, издател и превозвач – касатора, потребител – „ТЕЦ Бобовдол”
ЕАД с.Големо село, точен адрес на мястото на доставка с.Големо село, датата на
получаване и полученото количество и потвърждение за получаване от потребителя
на мястото на доставка посредством подпис и печат;
- извлечение от материалната отчетност на „ТЕЦ
Бобовдол” ЕАД по чл.88 ППЗАДС относно получени доставки на тежко гориво през
м.юни и м.септември 2012 г. – 2 бр.справки с отразени стокова група, артикул,
количество, мерна единица, средна цена, сума, ДДС и обща сума;
- протокол за извършена насрещна проверка №
1/31 от 21.01.2013 г. на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД, при която проверяваното дружество
е представило заверени копия от документи за придобиване на акцизни стоки с код
по КН 27101964, като при проверката са представени на проверяващите органи от
страна на „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД с.Големо село и описани в протокола: АДД 194 от
14.06.2012 г. (25320 кг), приемо-предавателен протокол от 15.06.2012 г.,
декларация за съответствие на течните горива № 12 от 14.06.2012 г., АДД № 196
от 15.06.2012 г. (25200 кг), приемо-предавателен протокол от 16.06.2012 г.,
декларация за съответствие на качеството на течните горива № 14 от 15.06.2012
г., АДД № 199 от 21.06.2012 г. (26300 кг), приемо-предавателен протокол от
22.06.2012 г., декларация за съответствие на качеството на течните горива № 17
от 21.06.2012 г., АДД № 200 от 26.06.2012 г. (24580 кг), приемо-предавателен
протокол от 26.06.2012 г., декларация за съответствие на качеството на течните
горива № 18 от 26.06.2012 г., фактури, складови разписки, рекапитулативни
декларации, регистър дневник покупки за м.6 и м.9.2012 г., счетоводна справка
по доставки, по доставчици, аналитични документи, стокови групи и стоки за м.6
и м.9.2012 г.
По делото са разпитани свидетелите К. Й. Й.-съставител
на акта за установяване на нарушението срещу касатора и П. Х. Д.-свидетел по
съставения акт, и двамата служители при ответника. Свидетелят Й. твърди, че са извършили проверка на акцизни
декларации, подадени от касатора за данъчен период юни и септември 2012 г., при
която е установено, че има документи с получател „Петрос Ойл” и е освободена
акцизна стока за потребление, за която не е платен акциз. След проверка в
системата е установено, че „Петрос Ойл” няма удостоверение за ОАКП, че не е
платен акциз и затова е съставен акт за нарушение. Свидетелят посочва, че за да
се освободи от облагане една стока, лицето, което е получател – крайният
потребител, трябва да има удостоверение, но такова удостоверение липсва за
фирма „Петрос Ойл”, посочена за получател в АДД. Посочва, че има издадени
ДУПАС, в които като потребител е посочен „ТЕЦ Бобовдол”, но те не са относими
към конкретния случай, а се прилагат в ставката по чл.33 от ЗАДС – гориво за
отопление. Твърди, че за следващи данъчни периоди касаторът е подал АДД, в
който е посочен „ТЕЦ Бобовдол”, поради което не е възникнал проблем. Свидетелката
Д. посочва при разпита си в съдебно заседание
пред РС Луковит, че са извършили проверка и са съставили акт. Като получател по
фактурата е посочено лицето „Петрос Ойл”, който няма удостоверение за ОАКП и
затова е съставен акт. Посочва, че в преписката действително е имало документи
– фактури, ДУПАС и други, в които е посочен като краен потребител „ТЕЦ
Бобовдол”, но те не са коментирани, доколкото фирмата „Петрос Ойл” е посочена
като получател.
По делото няма събрани доказателства, за
извършения транспорт на процесните енергийни продукти от лицензирания
складодържател до крайния потребител , да е бил издаден регистриран електронен
административен документ по смисъла на чл.73б, ал.1 от ЗАДС, тъй като
дружеството-касатор не счита, че е приложим режима за движение на стоки под
режим отложено плащане на акциз, а счита, че е освободило за потребление
продукти, за които е дължим акциз в размер на нула лева. Българският законодател
изисква задължително такъв документ не само при доставка извън територията на
страната, но и вътре в нея, като не се е възползвал от възможността ,
предвидена в Директива 2008/118/ЕО да се използва такъв документ само при
преминаване на стоката в друга ДЧ. В случая се твърди от страните и са събрани
доказателства, че е процедирано по реда на освобождаване за потребление на
продукта. В този случай стоката съгласно чл.76а от ЗАДС се съпровожда с
опростен придружителен документ, като чл.76а, ал.8 от ЗАДС дава възможност това
да бъде и търговски документ, в случая са издадени и приложени фактури ,
товарителници и пътни листи.
С оглед на събраните в
административнонаказателното и в съдебното производства писмени и гласни
доказателства, настоящият касационен състав намира за установено следното от
фактическа страна:
„ПОЛИХИМ – СС” ЕООД гр.София, с ЕИК 831233875
в качеството си на лицензиран складодържател по смисъла на ЗАДС по силата на
издаден Лиценз № 454/11.11.2010 год. на
Агенция „Митници” гр.София, управляващ данъчен склад ИНДС BGNCA00311001, находящ се в гр.Луковит, е подал акцизни
декларации с №№ BG004300/01-01154/12.07.2012 г. и BG004300/01-01560/05.10.2012 г. и приложени към тях
документи за данъчни периоди от 01.06.2012 г. до 30.06.2012 г. и от 01.09.2012
г. до 30.09.2012 г. За данъчен период от 01.06.2012 до 30.06.2012 г. касаторът
е извел от данъчния си склад в гр.Луковит
акцизна стока „тежки горива” с код по КН 27101964, която е декларирал в
АД № BG004300/01-01154/12.07.2012 г. като освободена за
потребление в количество 127840 кг, с код на предназначение на стоките „25” –
за освободени за потребление енергийни продукти, предназначени за използване
при производство на електрическа енергия (за освободени от акциз крайни
потребители), код на плащане „30” – освободен, размер на акциза – 0 лв. и
внесен акциз – 0 лв. За горепосоченото количество акцизна стока дружеството е
издало пет броя акцизни данъчни документи, копия от които са приложени към АД,
както следва: АДД № 0000000194 от 14.06.2012 г., 25320 кг тежко гориво, с код
по КН 27101964, издадена фактура № 0000002790 от 14.06.2012 г.; АДД №
0000000196 от 15.06.2012 г., 25200 кг тежко гориво, с код по КН 27101964,
издадена фактура № 0000002793 от 15.06.2012 г.; АДД № 0000000197 от 19.06.2012
г., 26440 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002794
от 19.06.2012 г.; АДД № 0000000199 от 21.06.2012 г., 26300 кг тежко гориво, с
код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002796 от 21.06.2012 г.; АДД №
0000000200 от 26.06.2012 г., 24580 кг тежко гориво, с код по КН 27101964,
издадена фактура № 0000002802 от 26.06.2012 г. За данъчен период от 01.09.2012
г. до 30.09.2012 г. касаторът е извел от данъчния си склад акцизна стока „тежки
горива” с код по КН 27101964, която е декларирал в АД № BG004300/01-01560/05.10.2012 г. като освободена за
потребление в количество 73347,69 кг, с код на предназначение на стоките „25” -
за освободени за потребление енергийни продукти, предназначени за използване
при производство на електрическа енергия (за освободени от акциз крайни
потребители), код на плащане „30” – освободен, размер на акциза – 0 лева при
внесен акциз – 0 лв. За горепосоченото количество акцизна стока дружеството е
издало три броя акцизни данъчни документи, приложени към АД, както следва: АДД
№ 0000000218 от 19.09.2012 г., 25000,69 кг тежко гориво, с код по КН 27101964,
издадена фактура № 0000002881 от 19.09.2012 г.; АДД № 0000000222 от 25.09.2012
г., 25002,81 кг тежко гориво, с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002889
от 25.09.2012 г.; АДД № 0000000225 от 29.09.2012 г., 23344,19 кг тежко гориво,
с код по КН 27101964, издадена фактура № 0000002899 от 29.09.2012 г. В
издадените осем броя АДД акцизните продукти са освободени за получател „Петрос
Ойл” ООД гр.София, като в клетка 10 на
АДД – „размер на акциза” е посочен 0 лв. и в клетка „общ размер на акциза” е
отразено 0 лв. , като не е спорно по делото, че „Петрос Ойл” ООД гр.София, вписан за
получател, не е освободен от акциз краен потребител по смисъла на чл.4 т.14 от ЗАДС и не притежава удостоверение за
освободен от акциз краен потребител, издадено по реда на чл.24 „б” от ЗАДС.
По силата на тристранно подписан договор между
касатора (доставчик), „Петрос Ойл” ООД гр.София (получател) и „ТЕЦ Бобовдол”
ЕАД с.Големо село (потребител), за доставка на акцизни стоки от 16.05.2012 г., касаторът
е доставил тежко гориво от данъчния склад в гр.Луковит на „ТЕЦ Бобовдол”с.Големо
село, както следва: на 15.06.2012 г. –
25320 кг тежко гориво, на 16.06.2012 г. – 25200 кг тежко гориво, на 20.06.2012
г. – 26440 кг тежко гориво, на 22.06.2012 г. – 26300 кг тежко гориво, на
26.06.2012 г. – 24580 кг тежко гориво,
на 20.09.2012 г. – 25000,69 кг тежко гориво, на 25.09.2012 г. – 25002,81 кг
тежко гориво и на 29.09.2012 г. – 23344,19 кг тежко гориво. Предаденото
количество съответства по индивидуалните си характеристики на описаното такова
в АДД № 194 от 14.06.2012 г.; АДД № 196
от 15.06.2012 г.; АДД 197 от 19.06.2012 г.; АДД № 199 от 21.06.2012 г.; АДД №
200 от 26.06.2012 г.; АДД № 218 от 19.09.2012 г.; АДД № 222 от 25.09.2012 г.;
АДД № 225 от 29.09.2012 г., издадени от
касатора. Получаването на горивото от „ТЕЦ Бобовдол” с.Големо село е
удостоверено посредством приемо-предавателни протоколи и товарителници за натоварено съответното количество
тежко гориво, съответстващо на количеството по гореизброените
приемо-предавателни протоколи, както и от 8 бр. заявки от „Петрос Ойл” ООД до касатора
за тежко гориво по КН 27101964, 8 бр. пътни листи №№ 948819 от 15.06.2012 г.,
948820 от 16.06.2012 г., 948822 от 20.06.2012 г., 948824 от 22.06.2012 г.,
948827 от 26.06.2012 г., 948867 от 20.09.2012 г., 948870 от 25.09.2012 г. и
948874 от 29.09.2012 г., ДУПАС №№ 200 от 26.06.2012 г. , 199 от
21.06.2012 г., 192 от 19.06.2012 г. , 191
от 15.06.2012 г. , 189 от 14.06.2012 г. , 218/1 от 19.09.2012 г. , 221/1 от
25.09.2012 г. и 225 от 29.09.2012 г. , и не на последно място от
установените факти и обстоятелства с протокол за извършена насрещна проверка №
1/31 от 21.01.2013 г. на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД, при която проверяваното дружество
е представило заверени копия от документи за придобиване на акцизни стоки с код
по КН 27101964. Касационната инстанция приема за установено посредством удостоверение
за регистрация № BG005700Е0005, издадено от Началник Митница
Югозападна, че „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД е освободен от акциз краен потребител, за
конкретно изброени видове енергийни продукти, които ще се използват от крайния
потребител, в т.ч. тежки горива с код по КН 27101964, които ще се използват за
производство на електрическа енергия. На последното дружество е издадена Лицензия
за производство на електрическа енергия № Л-094-01 от 21.02.2001 г. на „ТЕЦ
Бобовдол” и Решение № И1-Л-094 от
21.03.2011 г. на Държавната комисия за енергийно и водно регулиране за
продължаване срока на издадената на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД лицензия № Л-094-01 от
21.02.2001 г. за дейността „производство на електрическа енергия”, считано от
датата на изтичането на срока на лицензията до 31.12.2014 г., при условията на издаденото комплексно
разрешително КР № 45/2005 г.;
Мотиви за отправяне на преюдициалното
запитване:
При така установената фактическа обстановка,
релевантни с оглед установяване дали законосъобразно е ангажирана отговорността на дружеството-касатор за
нарушение по чл.112, ал.1 от ЗАДС , са
следните въпроси:
1. В случай, че процесните енергийни продукти-тежки
горива с код по КН 27101964 в общо
количество 127 840 кг, декларирани с АД №BG004300/01-01154/12.07.2012 год. за данъчен период
01.06.2012-30.06.2012 год. и 73 347,69 кг., декларирани с АД №BG004300/01-01560/05.10.2012 год. за данъчен период 01.09.2012-30.09.2012
год. , са освободени за потребление и изведени от данъчен склад на лицензирания
складодържател „Полихим-СС” ЕООД гр.София, продадени са по търговска сделка на „Петрос
Ойл” ООД гр.София – нелицензиран за производство на електрическа енергия и
непритежаващ удостоверение за освободен от акциз краен потребител и са препродадени
от този купувач на „ТЕЦ Бобовдол” ЕАД с.Големо село, което е лицензирано за
производство на електрическа енергия и притежава удостоверение за освободен от
акциз краен потребител, като същевременно енергийните продукти са доставени
директно от лицензирания складодържател на крайния потребител „ТЕЦ Бобовдол”
ЕАД, без да преминават във фактическата власт на купувача „Петрос Ойл” ООД
гр.София въз основа на тристранно споразумение, счита ли се, че процесните
енергийни продукти се използват директно от потребителя „ТЕЦ Бобов дел” ЕАД при
производство на електрическа енергия, притежаващ лиценз за производство на
електрическа енергия и удостоверение за освободен от акциз краен потребител или
следва да се счита, че енергийните продукти се използват от техния
директен купувач „Петрос Ойл” ООД
гр.София, който не извършва фактическо влагане в определен процес, а само ги
препродава на потребителя, като печели от разликата в цената на покупка и
продажба;
2. При наличието на горните
обстоятелства и в случай, че се приеме, че процесните енергийни продукти се
използват директно от потребителя „ТЕЦ
Бобов дел” ЕАД при производство на електрическа енергия, притежаващ лиценз за
производство на електрическа енергия и удостоверение за освободен от акциз
краен потребител, процесните енергийни продукти освобождават ли се от облагане
с акциз или подлежат на облагане с акциз и по кой ред – по реда на чл.32, ал.8
от ЗАДС-с акцизна ставка върху моторни горива , в случая с оглед приложимата за
съответния период ставка-600 лв. за 1000 литра, или по реда на чл.33 от ЗАДС- с
акцизна ставка върху енергийни продукти
за отопление-50лева за 1000 литра;
3. При наличието на горните
обстоятелства и в случай, че се приеме, че процесните енергийни продукти се
използват от техния директен купувач
„Петрос Ойл” ООД гр.София, който не извършва фактическо влагане в определен
процес, а само ги препродава на потребителя, като печели от разликата в цената
на покупка и продажба (т.е. не е налице използване на енергийните продукти при
производство на електрическа енергия от лице, притежаващо лиценз за
производство на електрическа енергия и
удостоверение за освободен от акциз краен потребител), процесните енергийни
продукти освобождават ли се от облагане с акциз или подлежат на облагане с
акциз и по кой ред – по реда на чл.32, ал.8 от ЗАДС-с акцизна ставка върху
моторни горива , в случая с оглед приложимата за съответния период ставка-600
лв. за 1000 литра, или по реда на чл.33 от ЗАДС- с акцизна ставка върху
енергийни продукти за отопление-50лева
за 1000 литра;
4. При наличие на горните обстоятелства и след
като се направи извод за кое лице-„Петрос Ойл” ООД или „ТЕЦ бобов дол” ЕАД, се
считат освободени за потребление процесните енергийни продукти, да се отговори
на въпроса кое лице- -„Петрос Ойл” ООД или „ТЕЦ бобов дол” ЕАД следва да бъде
вписвано в клетката „получател” на АДД;
5. В случай,че се установи извършено от
касатора нарушение на разпоредбата на чл.112, ал.1 от ЗАДС, нарушението
съставлява ли маловажен случай на административно нарушение по смисъла на чл.28
от Закона за административните нарушения и наказания, респективно приложима ли
е разпоредбата на чл.9, ал.2 от НК относно деянието, което, поради своята малозначителност не е
общественоопасно или неговата обществена опасност е явно незначителна;
6. Провеждането и приключването с влязъл в
сила акт на производството по чл.107ж от ЗАДС предпоставка ли е за определяне на наказанието
по чл.112, ал.1 от ЗАДС.
На горните зададени въпроси отговор ще даде настоящият състав на съда при постановяване на решението по подадената касационна жалба. За правилното изясняване и отговор на част от поставените въпроси е необходимо да се извърши тълкуване на разпоредбите на общностното право, и по конкретно на Директиви на Съвета, които са транспонирани в българското законодателство, но чийто смисъл и съдържание от гледна точка на конкретното искане за освобождаване от облагане с косвен данък не е ясен. Съгласно §79 от ДР на ЗИДЗАДС, ДВ, бр.95/2009 год., в сила от 01.04.2010 год. , този закон въвежда разпоредбите на Директива 2008/118/ЕО на Съвета от 16 декември 2008 г. относно общия режим на облагане с акциз и за отмяна на Директива 92/12/ЕИО (ОВ, L 9/12 от 14 януари 2009 г.).Следва да бъдат изяснени въпросите дали за целите на освобождаването от облагане с акциз при така установените факти , сочещи на „транзитна продажба” на процесните акцизни стоки следва да се счита, че същите тези акцизни стоки се използват директно от потребителя „ТЕЦ Бобов дол” ЕАД при производство на електрическа енергия, притежаващ лиценз за производство на електрическа енергия и удостоверение за освободен от акциз краен потребител или следва да се счита, че енергийните продукти се използват от техния директен купувач „Петрос Ойл” ООД гр.София, който не извършва фактическо влагане в определен процес, а само ги препродава на потребителя, като печели от разликата в цената на покупка и продажба и не притежава лиценз за производство на електрическа енергия и удостоверение за освободен от акциз краен потребител. От отговора на този въпрос ще се установи подлежат ли на освобождаване от облагане с акциз процесните енергийни продукти или не. За целта е необходимо да бъдат тълкувани употребени в Директива 2003/96/ЕО и Директива 2008/118/ЕО понятия. Съгласно чл.1, §1,б.”а” от Директива 2008/118/ЕО, същата определя общ режим по отношение на акциза, с който се облага пряко или косвено потреблението на енергийни продукти и електрическата енергия, обхванати от Директива 2003/96/ЕО. Съгласно чл.14, §1, б.”а” от Директива 2003/96/ЕО, ДЧ освобождават от облагане с данъци при условия, които те трябва да посочат, с цел осигуряване на точното и ясно прилагане на освобождаването от заплащане на данъци и предотвратяване на опитите за избягване, заобикаляне или злоупотреби по отношение на плащането на данъци, енергийни продукти и електроенергия, използвани за производството на електроенергия и електроенергията, използвана за да се поддържа възможността за производство на електроенергия. Конкретните условия , при които стоките се освобождават от облагане с акциз, са разписани в Закона за акцизите и данъчните складове-чл.24, ал.2, т.3 вр. чл.24а, ал.1 от ЗАДС. От ясното дефиниране на понятията „използване” и „потребяване”, съдържащо се в нормите на цитираните Директиви ще се даде отговор на поставените за изясняване по-горе въпроси.
Правомощие
да извършва тълкуване на общностното право притежава единствено Съдът на ЕС, на основание чл.267, ал.3 от
ДФЕС.
След преглед на практиката на Съда
на ЕС, настоящият състав на съда установи, че липсва произнасяне на СЕС, по
идентичен или сходен въпрос в производство по
тълкуване или отмяна.
Настоящият съд действа
като касационна инстанция в производство по проверка на валидността,
допустимостта и правилността на решението на РС Луковит, с което е изменено
оспореното пред него наказателно постановление за налагане на санкция на
„Полихим-СС” ЕООД гр.София, в производство по реда на чл.63, ал.1, изр.2 ЗАНН,
във връзка с чл.348 НПК и чл.208 и сл. АПК.
Съдебният акт, който ще постанови настоящата касационна инстанция е
окончателен и не подлежи на следващ инстанционен контрол.
Настоящото
преюдициално запитване е по инициатива на касатора „Полихим-СС” ЕООД гр.София.
Ответното учреждение-Митница Свищов и участващата в делото контролираща
страна-Окръжна прокуратура Плевен, не са се противопоставили на искането за
отправяне на преюдициално запитване до СЕС и са изразили становище същото да
бъде уважено.
По
правото на Република България:
Закон за акцизите и
данъчните складове
Чл. 2. (В сила от
1.07.2006 г.; доп., бр. 105 от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.; изм., бр. 109
от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.; изм., бр. 44 от 2009 г., в сила от
01.01.2010 г.) На облагане с акциз подлежат:
……………………
3. (доп. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) енергийните
продукти и електрическата енергия;
Чл. 3. (В сила от 1.07.2006
г.; изм. и доп. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.; доп., бр.
109 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.; изм., бр. 44 от 2009 г., в сила от
01.01.2010 г.; изм. и доп., бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009 г.) (1)
(Предишен текст на чл. 3 - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009 г.)
Данъчнозадължени лица са:
1. (изм. - ДВ, бр. 105 от 2006
г., в сила от 01.01.2007 г.) лицензираните складодържатели и регистрираните по
този закон лица;
……………………………….
4. (доп. - ДВ, бр. 105 от 2006
г., в сила от 01.01.2007 г.) освободените от акциз крайни потребители и
временно регистрираните получатели.
………………………………...
Чл. 4. По смисъла на този закон:
1. "Акцизни стоки" са стоките, посочени в чл.
2.
2. "Лицензиран складодържател" е търговец по
смисъла на Търговския закон, който е получил лиценз да произвежда, складира,
получава и изпраща акцизни стоки под режим отложено плащане на акциз.
3. "Данъчен склад" е място, където се
произвеждат, складират, получават и изпращат акцизни стоки под режим отложено
плащане на акциз от лицензиран складодържател в съответствие с разпоредбите на
този закон.
4. "Режим отложено плащане на акциз" е
съвкупност от правила, приложими за производството, складирането и движението
на стоки при отложено плащане на акциза.
5. (изм. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) "Код по КН" са тарифни кодове по Комбинираната
номенклатура съгласно Приложение I на Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета
относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа. За
алкохола и алкохолните напитки кодовете по КН са по Комбинираната номенклатура,
прилагана към 31 декември 1992 г., а за енергийните продукти и електрическата
енергия-по Комбинираната номенклатура, прилагана към 1 януари 2002 г.
…………………..
14. (изм. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) "Освободен от акциз краен потребител" е едноличен
търговец или юридическо лице, което има право да получава енергийни продукти,
които се използват за освободени от акциз цели, въз основа на получено
удостоверение за освобождаване от акциз.
……………………………..
Чл. 13. (В сила от 1.07.2006 г.; изм. - ДВ, бр. 105 от
2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) (1) "Енергийни продукти" са
продуктите, включени във:
1. кодове по КН от 1507 до 1518, ако са предназначени
за употреба като гориво за отопление или за моторно гориво;
2. кодове по КН от 2701, 2702 и от 2704 до 2715;
3. кодове по КН от 2901 и 2902;
4. код по КН 2905 11 00, които не са от синтетичен
произход, ако са предназначени за употреба като гориво за отопление или за
моторно гориво;
5. код по КН 3403;
6. код по КН 3811;
7. код по КН 3817;
8. код по КН 3824 90 99, включително биодизел, ако са
предназначени за употреба като гориво за отопление или за моторно гориво.
(2) "Електрическа енергия" е продукт,
включен в код по КН 2716.
Чл. 19. (В сила от 1.07.2006 г.; изм. - ДВ, бр. 105 от
2006 г., в сила от 01.01.2007 г.; изм., бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012
г.) (1) Стоките по чл. 2 подлежат на облагане с акциз, освен когато са
поставени под режим отложено плащане на акциз:
1. при тяхното производство на територията на
страната;
2. при тяхното въвеждане на територията на страната от
територията на друга държава членка;
3. при тяхното внасяне на територията на страната.
(2) (Отм. - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от
01.01.2012 г.).
(3) (Отм. - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от
01.01.2012 г.).
Чл. 20. (1) Задължението за заплащане на акциз
възниква от датата на освобождаване на акцизните стоки за потребление.
(2) (Доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от
01.12.2009 г.) Освобождаване за потребление е:
1. (доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009
г.; изм. изцяло, бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) извеждането на
акцизни стоки от данъчен склад, освен когато при условията и по реда на този
закон от момента на извеждането стоките се движат под режим отложено плащане на
акциз;
1а. (нова - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от
17.07.2012 г.; доп., бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) извеждането
на акцизни стоки от специализиран малък обект за дестилиране и обект за
винопроизводство на малък винопроизводител, освен когато вино, произведено от
обект за винопроизводство на малък винопроизводител, се изпраща до лицензиран
складодържател на територията на страната, регистриран получател или временно
регистриран получател в друга държава - членка на Европейския съюз, както и при
изнасяне;
2. неспазването на условията за движение на акцизни
стоки под режим отложено плащане на акциз;
3. потреблението на акцизни стоки в данъчен склад,
освен ако са вложени като суровини в производството на акцизни стоки;
4. производството на акцизни стоки извън режим
отложено плащане на акциз;
5. внасянето, включително в нарушение на митническото
законодателство, освен когато акцизните стоки са поставени под режим отложено
плащане на акциз;
6. (доп. - ДВ, бр. 94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011
г.) извеждането от данъчен склад на акцизни стоки, облепени с бандерол, освен
когато стоките се транспортират до друг данъчен склад на същия лицензиран
складодържател при предстоящо прекратяване действието на лиценза за управление
на данъчния склад, от който стоките се извеждат, и след разрешение на директора
на Агенция „Митници" по ред, определен с правилника за прилагане на
закона;
7. (отм. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009
г.);
8. (доп. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; изм., бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) установяването
на липси на стоки, за които се дължи акциз, включително липси на въглища, кокс,
електрическа енергия или природен газ, установени при лицата по чл. 57а, ал. 1,
т. 1, 2 и 3;
9. прекратяването на действието на лиценза за
управление на данъчен склад - за всички стоки, които към момента на
прекратяването са под режим отложено плащане на акциз;
10. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) прекратяването на регистрацията на лицата-за наличните стоки,
които не са били обложени с акциз;
11. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; доп., бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г.) получаването
на акцизни стоки от регистриран получател под режим отложено плащане на акциз,
включително получаването на енергийни продукти на място на директна доставка;
12. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) получаването на акцизни стоки от временно регистриран получател
под режим отложено плащане на акциз;
12а. (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от
01.04.2010 г.) обратното въвеждане на акцизни стоки на територията на страната,
изпратени от регистриран изпращач;
12б. (нова - ДВ, бр. 55 от 2010 г., в сила от
20.07.2010 г.) получаването на енергийни продукти от лицензиран складодържател
при условията на директна доставка;
13. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; доп., бр. 109 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) получаването
на акцизни стоки, освободени за потребление в друга държава членка, освен
когато стоките постъпят в данъчен склад на територията на страната;
14. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) получаването на акцизни стоки при условията на дистанционна
продажба по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност;
15. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; изм., бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) продажбата на
въглища и кокс на лица, различни от регистрираните по чл. 57а, ал. 1, т. 1;
16. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) потреблението на кокс и въглища от лицата по чл. 57а, ал. 1, т.
1 за свои собствени нужди;
17. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; доп., бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.; изм., бр. 54
от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) продажбата на електрическа енергия или
природен газ на потребители на електрическа енергия или природен газ за битови
и стопански нужди, както и продажбата на природен газ като моторно гориво, с
изключение на продажбите на лица, регистрирани по чл. 57а, ал. 1, т. 2 и 3;
18. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) потреблението на електрическа енергия или природен газ от лицата
по чл. 57а, ал. 1, т. 3 за свои собствени нужди, с изключение на случаите на
потреблението на електрическа енергия за производство или поддържане на
производство на електрическа енергия;
19. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; доп., бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) потреблението
на енергийни продукти от освободени от акциз крайни потребители за цели,
различни от посочените в удостоверението, както и потреблението след
прекратяване действието на удостоверението за освободен от акциз краен потребител.
20. (нова - ДВ, бр. 109 от 2007 г., в сила от
01.01.2008 г.; отм., бр. 44 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.)
21. (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от
01.12.2009 г.) производството, държането или разпореждането на акцизни стоки,
за които в нарушение на този закон не е заплатен акциз или акцизът е заплатен
частично;
22. (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от
01.12.2009 г.) получаването на акцизни стоки от лицата по чл. 21, ал. 1, т. 1 и
3.
(3) В случаите, в които моментът на освобождаване за
потребление не може да бъде установен, за такава се приема датата на
установяване от контролните органи на действията, фактите или обстоятелствата
по ал. 2.
Чл. 24. …………….
(2) Освобождават се от облагане с акциз енергийни
продукти:
…………………
3. (изм. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; доп., бр. 19 от 2011 г., в сила от 08.03.2011 г.) използвани при
производство на електрическа енергия, от лица, получили лиценз за производство
на електрическа енергия, издаден по реда на Закона за енергетиката;
……………………………..
Чл. 24а. (Нов - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от
17.07.2012 г.) (1) Освобождаването от облагане с акциз на енергийните продукти
по чл. 24, ал. 2, т. 1 - 5 се прилага само за лице, на което е издадено
удостоверение за освободен от акциз краен потребител.
…………………………..
Чл. 24д. (Нов - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от
17.07.2012 г.) (1) Въз основа на издаденото удостоверение освободеният от акциз
краен потребител има право да получава енергийни продукти, освободени от
облагане с акциз, в посочения в удостоверението обект, където ще се получават,
разтоварват и използват енергийните продукти.
(2) Освободеният от акциз краен потребител може да използва получените
енергийни продукти само за целите, посочени в издаденото удостоверение за
съответния обект.
(3) Освободен от акциз краен потребител, който е използвал енергийни
продукти за цели, различни от посочените в издаденото удостоверение, заплаща
размера на акциза, дължим за енергийния продукт от съответния вид по ставката,
определена в чл. 32. В случаите, когато за енергийните продукти няма определена
акцизна ставка в чл. 32, се прилага най-високата акцизна ставка за съответното
еквивалентно гориво.
Чл. 28. (В сила от 1.07.2006 г.; доп. - ДВ, бр. 105 от
2006 г., в сила от 01.01.2007 г.; изм., бр. 109 от 2007 г., в сила от
01.01.2008 г.; изм., бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009 г.; изм. и доп.,
бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) Данъчната основа за облагане с
акциз е, както следва:
1. за бирата - количеството хектолитри за градусите
Плато;
2. за виното - количеството хектолитри завършен
продукт;
3. за другите ферментирали напитки - количеството
хектолитри завършен продукт;
4. за междинните продукти - количеството хектолитри
завършен продукт;
5. (доп. - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012
г.) за етиловия алкохол, включително биоетанола - количеството хектолитри чист
алкохол, измерено при температура 20 °С;
6. за бензина, газьола и керосина - количеството
литри, приведени към сравнителна температура 15 °С;
7. (изм. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009
г.) за тежкото гориво, втечнения нефтен газ (LPG), смазочните масла, включени в
код по КН от 2710 19 71 до 2710 19 93, и другите смазочни масла, включени в код
по КН 2710 19 99 - количеството, измерено в тонове;
8. (доп - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012
г.) за природния газ - горна топлотворна способност, измерена в гигаджаули;
9. (отм. - ДВ, бр. 109 от 2007 г., в сила от
01.01.2008 г.)
10. за пурите и пуретите - количеството късове;
11. (изм. - ДВ, бр. 81 от 2006 г.; изм., бр. 54 от
2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) за биодизел - количеството литри, приведени
към сравнителна температура 15 °С.
12. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.; изм., бр. 109 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) за кокса и
въглищата-горна топлотворна способност, измерена в гигаджаули;
13. (нова - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от
01.01.2007 г.) за електрическата енергия-количеството, измерено в мегаватчаса.
Чл. 32.(ред. ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от
1.01.2012 г.) Акцизните ставки върху моторните горива са, както следва:
…………………..
(8) Акцизната ставка за енергийни продукти с кодове по КН от 2710 19, различни от тези по ал. 1, е 600 лв. за 1000 литра.
Чл. 33. Акцизните ставки върху енергийните продукти за
отопление са, както следва:
…………………….
2. (изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от
01.01.2010 г.; доп., бр. 94 от 2012 г., в сила от 30.11.2012 г.) за тежки
горива с кодове по КН от 2710 19 61 до 2710 19 69, други тежки масла, различни
от смазочните, включени в код по КН 2710 19 99 и за енергийни продукти с кодове
по КН 2706, 2707 91, 2707 99 11, 2707 99 19, 2707 99 99, 2710 91 и 2710 99 - 50
лв. за 1000 кг;
…………………………………
Чл. 41. (В сила от 01.07.2006 г.) Размерът на дължимия
акциз се изчислява, като данъчната основа се умножи по акцизната ставка.
Чл. 43. (В сила от 01.07.2006 г.; изм. - ДВ, бр. 105
от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.; изм. - ДВ, бр. 109 от 2007 г., в сила от
01.01.2008 г.; изм. и доп., бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009 г.; изм. и
доп., бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) (1) (Изм. - ДВ, бр. 105 от
2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) Извън случаите по чл. 42 акцизът се начислява
от:
1. (изм. - ДВ, бр. 109 от 2007 г., в сила от
01.01.2008 г.; изм., бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.04.2010 г.; изм., бр. 54
от 2012 г., в сила от 17.07.2012 г.) лицензирания складодържател, лицата по чл.
3, т. 4 и 6 и регистрираните лица по чл. 57, чл. 57б ал. 4, чл. 57в и чл. 58в
на датата, на която е станал дължим-с издаване на данъчен документ по чл. 84,
ал. 1;
2. (изм. - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от 01.04.2013
г.) регистрираното лице по чл. 57а, ал. 1, т. 1, 2 и 3 - с издаване на данъчен
документ по чл. 84, ал. 1 по реда на чл. 84, ал. 8 за стоките, за които акцизът
е станал дължим съгласно чл. 20, ал. 2, т. 15, 16, 17 и 18;
3. (изм. - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от 17.07.2012
г.) регистрираното лице по чл. 57а, ал. 1, т. 1, 2 и 3 - на датата на
установяване на липсата по чл. 20, ал. 2, т. 8 с издаване на данъчен документ
по чл. 84, ал. 1.
4. (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.12.2009
г.) лицата по чл. 60а, ал. 2 - на датата, на която приключва тестването или
изпитването.
(2) Лицата по ал. 1 са длъжни да декларират начисления
за данъчния период акциз с подаване на акцизна декларация.
(3) Данъчният период е едномесечен и съвпада с
календарния месец.
(4) Първият данъчен период обхваща времето от датата
на връчването на лиценза или удостоверението за регистрация по този закон до
последния ден на календарния месец, през който е извършено лицензирането или
регистрацията.
(5) (Доп. - ДВ, бр. 54 от 2012 г., в сила от
17.07.2012 г.) Последният данъчен период обхваща времето от началото на
календарния месец, през който е прекратен лицензът или регистрацията, до датата
на съобщаването на решението за прекратяването им.
Чл. 112. (Доп. - ДВ, бр. 95 от 2009 г.,в сила от
01.12.2009 г.) (1) Лице, което, като е задължено, не начисли акциз, се наказва
с имуществена санкция в двоен размер на неначисления акциз, но не по-малко от
500 лв.
…………………………
§
79. (В сила от 1.04.2010 г. - ДВ, бр. 95 от 2009 г.) Този закон въвежда
разпоредбите на Директива
2008/118/ЕО на Съвета от 16 декември 2008 г. относно общия режим на
облагане с акциз и за отмяна на Директива
92/12/ЕИО (ОВ, L 9/12 от 14 януари 2009 г.).
Правилник
за прилагане на Закона за акцизите и данъчните складове
Чл. 13. Освобождаването от облагане с акциз на
енергийните продукти по чл. 24, ал. 2, т. 1, т. 2, т. 3, т. 4 и т. 5 от закона
се прилага само за еднолични търговци или юридически лица, на които е издадено
удостоверение за освободени от акциз крайни потребители.
(2) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от 26.03.2010
г.; отм., бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.).
(3) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от 26.03.2010
г.; изм., бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.; доп., бр. 25 от 2013 г.,
в сила от 01.04.2013 г.) За целите на прилагане на ал. 1 лицата следва да
разполагат с анализен сертификат и/или протокол за маркирането на съответната
партида.
(4) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от 26.03.2010
г.) Лицата, които използват енергийни продукти за производство на консистентни
смазки (греси), включени в код по КН 2710 19 99, следва да разполагат с
удостоверение за освободен от акциз краен потребител.
(5) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от 26.03.2010
г.) Когато енергиен продукт участва в процес, свързан с отделянето на топлина,
която се използва за битови и стопански нужди, непосредствено или чрез преносна
среда, се счита, че този продукт е енергиен продукт за отопление.
(6) (Предишна ал. 2 - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от
26.03.2010 г.; отм., бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.)
(7) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г, в сила от 26.03.2010
г.; отм., бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.)
Чл. 73. Лицензираните складодържатели, регистрираните
по закона лица, както и другите данъчно задължени лица по закона водят
документация и отчетност в съответствие с изискванията на Закона за
счетоводството , Закона за акцизите и данъчните складове , Закона за данък
върху добавената стойност и този правилник.
(2) (Изм. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.) Лицата по ал. 1 са
длъжни да водят отчетност, която да позволява идентифицирането и проследяването
на получаваните, произведените, съхраняваните, реализираните и използваните
акцизни стоки.
Чл. 80а.(Нов - ДВ, бр. 24 от 2010 г., в сила от
26.03.2010 г.; изм., бр. 78 от 2010 г., в сила от 05.10.2010 г.; изм. и доп.,
бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.) (1) (Изм. - ДВ, бр. 78 от 2010 г.,
в сила от 05.10.2010 г.; изм., бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.) В
случаите на прилагане на намалените акцизни ставки по чл. 33, ал. 1, т. 1 – 4 и
ставката по чл. 33а, ал. 1 от закона за смазочни масла, които по техническа
спецификация съдържат маркиран газьол, лицето, което освобождава стоките за
потребление, издава регистриран електронен документ за удостоверяване на
предназначението по образец съгласно приложение № 14а. Изискванията и формата
на данните за регистрирания електронен документ за удостоверяване на
предназначението се определят със заповед на директора на Агенция „Митници“.
Акцизните стоки се придружават от хартиено копие от регистрирания електронен
акцизен данъчен документ и хартиено копие от регистрирания електронен документ
за удостоверяване на предназначението.
Чл. 82 Лицензираните складодържатели и регистрираните
по чл. 57, 57а , 57в и 58в от закона лица подават в митницата по
местонахождение на данъчния склад, съответно в митницата, която е издала
удостоверението за регистрация, за всеки данъчен период акцизна декларация по
образец, както следва:
1. за алкохол и алкохолни напитки съгласно приложение
№ 15;
2. за тютюневи изделия съгласно приложение № 16;
3. за енергийни продукти и електрическа енергия
съгласно приложение № 17.
(2) (Нова - ДВ, бр. 4 от 2008 г., в сила от 01.01.2008
г.; изм., бр. 24 от 2010 г., в сила от 26.03.2010 г.) Подаването на акцизните
декларации съгласно чл. 87, ал. 6 от закона се извършва, като в зависимост от
акцизните стоки се използват образците по ал. 1, както следва:
1. (изм. - ДВ, изм., бр. 24 от 2010 г., в сила от
26.03.2010 г.) в случаите по чл. 20, ал. 2, т. 12 - в митницата по
местонахождение на обекта;
2. (нова - ДВ, изм., бр. 24 от 2010 г., в сила от
26.03.2010 г.) в случаите по чл. 20, ал. 2, т. 13 - в митницата по седалище или
по постоянен адрес на данъчнозадълженото лице.
3. (предишна т. 2 - ДВ, изм., бр. 24 от 2010 г., в
сила от 26.03.2010 г.) в случаите по чл. 20, ал. 2, т. 19-в митницата, която е
издала удостоверението на данъчнозадълженото лице.
(3) (Предишна ал. 2 - ДВ, бр. 4 от 2008 г., в сила от
01.01.2008 г.) Акцизната декларация се подава лично или чрез пълномощник, като
подаващият декларацията следва да удостовери самоличността си и
представителната си власт.
(4) (Нова - ДВ, бр. 28 от 2009 г., в сила от
14.04.2009 г.) В акцизната декларация се посочват и стоките по чл. 21, ал. 1 т.
10-13 от закона, които са изнесени или изпратени в друга държава членка.
(5) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г., в сила от
26.03.2010 г.; отм., бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.)
(6) (Нова - ДВ, бр. 24 от 2010 г., в сила от
26.03.2010 г.; отм., бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.)
Чл. 83. (Доп. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.; изм., бр. 4 от 2008
г., в сила от 01.01.2008 г.; изм., бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.)
(1) (Предишен текст на чл. 83, изм. - ДВ, бр. 16 от 2011 г., в сила от
22.02.2011 г.) Акцизните декларации се регистрират в митницата където е
подадена декларацията, като на подателя писмено се съобщават входящият номер и
датата на подадената декларация.
(2) (Нова - ДВ, бр. 16 от 2011 г., в сила от
22.02.2011 г.) В случаите на чл. 87, ал. 8 от закона подателят се уведомява за
приемането на акцизната декларация чрез електронно съобщение-отговор, съдържащо
регистрационен номер на декларацията и дата на приемането й.
Чл. 84. (Изм. - ДВ, бр. 4 от 2008 г., в сила от
01.01.2008 г.; изм. и доп., бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.; доп.,
бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013 г.) (1) (Изм. - ДВ, бр. 4 от 2008 г., в
сила от 01.01.2008 г.; изм., бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.)
Данъчнозадължените лица могат да подават данните от акцизната декларация и на
електронен носител на информация (дискета, CD или преносима флаш памет) носител
по параметри, определени със заповед на директора на Агенция „Митници".
(2) (Изм. - ДВ, бр. 16 от 2011 г., в сила от
22.02.2011 г.) Информацията от регистъра "Дневник на складовата
наличност" се подава на електронен носител на информация (дискета, CD или
преносима флаш памет) носител по параметри, определени със заповед на директора
на Агенция „Митници".
(3) (Изм. и доп. - ДВ, бр. 16 от 2011 г., в сила от
22.02.2011 г.) В случаите когато данните по ал. 1 и 2 се подават на електронен
носител на информация (дискета, CD или преносима флаш памет) носител или по
електронен път не се изисква копие от регистър "Дневник на складовата
наличност".
(4) (Нова - ДВ, бр. 16 от 2011 г., в сила от
22.02.2011 г.) В случаите по чл. 87, ал. 8 и чл. 88, ал. 4 от закона
конкретните изисквания и формата на данните за подаване по електронен път се
определят със заповед на директора на Агенция „Митници".
(5) (Нова - ДВ, бр. 25 от 2013 г., в сила от
01.04.2013 г.) В случаите по чл. 87, ал. 5 от закона лицата подават до
началника на компетентното митническо учреждение искане по образец съгласно
приложение № 17а.
Чл. 86. (1) Освободените от акциз крайни потребители
водят документация и отчетност в съответствие с изискванията на Закона за
счетоводството , Закона за акцизите и данъчните складове , Закона за данък
върху добавената стойност и този правилник.
(2) Освободените от акциз крайни потребители са длъжни
да водят материална отчетност, която да позволява проследяването на
получаваните, съхраняваните и използваните енергийни продукти.
Чл. 87. (Изм. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.) (1) Материалната
отчетност се води за всеки обект поотделно, по цели за използване и по видове
получени и използвани енергийни продукти.
(2) (Изм. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.) Вписванията на
данните в материалната отчетност за енергийните продукти се извършват веднага
след получаването на стоките .
Чл. 88. (Изм. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.; доп., бр. 78 от
2010 г., в сила от 05.10.2010 г.) Материалната отчетност на освободените от
акциз крайни потребители съдържа най-малко следната информация:
1. получените енергийни продукти-номер и дата на
документа, с който стоките са получени, и всички други данни от него;
2. използваните енергийни продукти за целите, посочени
в удостоверението:
а) документите, издавани във връзка с използването на
енергийните продукти за освободените от акциз цели;
б) търговско наименование на продукта;
в) код по КН на продукта;
г) мерна единица;
д) количество на използваните енергийни продукти;
е) количество на енергийните продукти в литри,
приведени при температура 15 °С;
3. използвани енергийни продукти за цели различни от
посочените в удостоверението:
а) документите, издавани във връзка с използването на
енергийните продукти за цели, различни от посочените в удостоверението;
б) търговско наименование на продукта;
в) код по КН на продукта;
г) мерна единица;
д) количество на използваните енергийни продукти;
е) количество на енергийните продукти в литри,
приведени при температура 15 °С."
4. (нова - ДВ, бр. 78 от 2010 г., в сила от 05.10.2010
г.) произведени стоки от получените енергийни продукти:
а) документи, издавани във връзка с произведените
стоки (технически спецификации, разходни норми, максимални стойности на
технологичните загуби на вложените енергийните продукти и т.н.);
б) търговско наименование на произведената стока;
в) код по КН на произведената стока;
г) мерна единица;
д) количество на произведените стоки.
Чл. 89. (Изм. и доп. - ДВ, бр. 8 от 2007 г.; изм.
изцяло, бр. 16 от 2011 г., в сила от 22.02.2011 г.; изм. и доп., бр. 25 от 2013
г., в сила от 01.04.2013 г.) (1) Освободените от акциз крайни потребители са
задължени до 15-о число на месеца, следващ края на тримесечието, да представят
в митницата, издала удостоверението, рекапитулативна декларация за получените и
използвани продукти, която да съдържа следните данни по търговско наименование,
код на акцизния продукт, код по КН на енергийните продукти и мерна единица:
1. налични количества в началото на тримесечието;
2. получени количества през тримесечието;
3. използвани количества през тримесечието по цели на
използване;
4. използвани количества през тримесечието за цели,
различни от посочените в удостоверението;
5. налични количества в края на тримесечието.
6. (нова - ДВ, бр. 25 от 2013 г., в сила от 01.04.2013
г.) номер и дата на акцизната декларация (в случаите, когато лицето е
използвало енергийни продукти за цели, различни от посочените в удостоверението
за освободен от акциз краен потребител).
(2) (Изм. - ДВ, бр. 25 от 2013 г., в сила от
01.04.2013 г.) Декларацията по ал. 1 се подава по образец съгласно приложение №
17б. Декларацията може да се подава и по електронен път при условията и по реда
на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
(3) В случаите по ал. 2 конкретните изисквания и
формата на данните за подаване по електронен път се определят със заповед на
директора на Агенция „Митници".
(4) (Нова - ДВ, бр. 25 от 2013 г., в сила от
01.04.2013 г.) Рекапитулативната декларация се подава лично или чрез
пълномощник, като подаващият декларацията следва да удостовери самоличността си
и представителната си власт.
Чл. 90. Освободените от акциз крайни потребители
осигуряват достъп на митническите служители до тяхната документация и
отчетност, като оказват необходимото съдействие при извършването на проверките.
По правото на Европейския
съюз
ДИРЕКТИВА 2008/118/ЕО НА СЪВЕТА от 16 декември 2008
година относно общия режим на облагане с акциз и за отмяна на Директива
92/12/ЕИО (консолидирана версия)
член 1
1. Настоящата директива определя общ режим по отношение на акциза,
с който се облага пряко или косвено потреблението на следните стоки (наричани
по-долу „акцизни стоки"):
а) енергийни продукти и
електрическата енергия, обхванати от Директива
2003/96/ЕО;
б) алкохол и алкохолни напитки,
обхванати от директиви 92/83/ЕИО
и 92/84/ЕИО;
в) тютюневи изделия, обхванати от
директиви 95/59/ЕО,
92/79/ЕИО
и 92/80/ЕИО.
В този случай, облагането с данъци на
тези продукти няма да бъде взето предвид по отношение на спазване на
минималното ниво на облагане на електроенергията, посочено в член 10;
б) енергийните продукти, доставяни за
гориво за целите на въздухоплаването, като се изключват частните полети за
развлечение.
За целите на настоящата директива
„частен полет за развлечение" означава използването на самолет от неговия
собственик или от физическото или юридическо лице, което може да го ползва или
под наем или по друг начин, за цели, различни от търговските и по-специално
различни от транспортиране на пътници или стоки или предоставяне на услуги срещу
заплащане или за нуждите на държавни органи.
Държавите-членки могат да ограничат
обхвата на това освобождаване от данъци до доставките на реактивно гориво (код
по КН 2710 19 21);
в) енергийните продукти, доставяни
като гориво за целите на корабоплаването във водите на Общността (включително
за риболов), когато не става въпрос за частно плаване за развлечение, както и
електроенергията, произведена на борда на плавателния съд.
За целите на настоящата директива
„частно плаване за развлечение" означава използването на плавателен съд от
неговия собственик или от физическото или юридическо лице, което може да го
ползва или под наем или по друг начин, за цели, различни от търговските и
по-специално различни от транспортиране на пътници или стоки или предоставяне
на услуги срещу заплащане или за нуждите на държавни органи.
2. Държавите-членки могат да
ограничат обхвата на освобождаването, предвидено в параграф 1, букви б) и в),
до международния транспорт и транспорт в рамките на Общността. Освен това,
когато дадена държава-членка е сключила двустранно споразумение с друга
държава-членка, тя може да се откаже от правото на освобождаване от данъци,
предвидено в параграф 1, букви б) и в). В такъв случай, държавите-членки могат
да приложат ниво на данъчно облагане под минималното ниво, определено в
настоящата директива.
С
оглед на всички изложено по-горе, производството по настоящото дело следва да
бъде спряно и да се отправи преюдициално запитване до СЕС.
Воден
от горното и на основание чл.267, §1, б.”б” от ДФЕС, чл.628 , чл.629, ал.3 и чл.631 от ГПК във връзка с чл.144 от АПК,
Административен съд Плевен, първи касационен състав
ОПРЕДЕЛИ:
ОТПРАВЯ преюдициално запитване до
Съда на Европейския съюз със следните въпроси:
1. Следва ли употребеното понятие „потребление
на енергийни продукти” в разпоредбата на чл.1 § 1 буква „а” от Директива
2008/118/ЕО на Съвета от 16.12.2008 г. относно общия режим на облагане с акциз
и за отмяна на Директива 92/12ЕИО в случаите, когато става въпрос за енергийни
продукти, освободени за потребление и изведени от данъчен склад на лицензиран
складодържател, продадени по търговска сделка на купувач – нелицензиран за
производство на електрическа енергия и непритежаващ удостоверение за освободен
от акциз краен потребител и препродадени от този купувач на трето лице, което е
лицензирано за производство на електрическа енергия и е оторизирано от
компетентните органи на държавата членка да получава енергийни продукти, освободени
от облагане с акциз , като притежава удостоверение за освободен от акциз краен
потребител, като същевременно енергийните продукти са
доставени на това трето лице директно от лицензирания складодържател, без да
преминават във фактическата власт на неговия купувач, да се тълкува в смисъл,
че енергийните продукти се потребяват от техния директен купувач, който не извършва фактическо влагане
в определен процес или следва да се тълкува в смисъл, че тези енергийни
продукти се потребяват от третото лице, което ефективно ги влага в осъществяван
от него процес .
2. Следва ли употребения израз „използвани за
производство на електроенергия” в разпоредбата на чл.14 § 1 б.”а” първо тире от
Директива 2003/96/ЕО на Съвета от 27.10.2003 г. относно преструктурирането на
правната рамка на общността за данъчно облагане на енергийните продукти и
електроенергията в случаите, когато става въпрос за енергийни продукти,
освободени за потребление и изведени от данъчен склад на лицензиран
складодържател, продадени по търговска сделка на купувач – нелицензиран за
производство на електрическа енергия и непритежаващ удостоверение за освободен
от акциз краен потребител и препродадени от този купувач на трето лице, което е
лицензирано за производство на електрическа енергия и е оторизирано от
компетентните органи на държавата членка да получава енергийни продукти,
освободени от облагане с акциз, което притежава удостоверение за освободен от
акциз краен потребител, като
същевременно енергийните продукти са доставени на това трето лице директно от
лицензирания складодържател, без да преминават във фактическата власт на
неговия купувач, да се тълкува в смисъл,
че енергийните продукти се използват от техния директен купувач, който не
извършва фактическо влагане в определен процес за постигане на освободена от
акциз цел или следва да се тълкува в смисъл, че тези енергийни продукти се
използват от трето лице, което ефективно ги влага в осъществяван от него процес
за постигане на освободена от акциз цел – отопление, например за производство
на електроенергия.
3. Като се имат предвид принципите на
общностното акцизно законодателство и по-специално разпоредбите на чл.1 § 1
б.”а” от Директива 2008/118/ЕО и на чл.14 § 1 б.”а” от Директива 200/96/ЕО
подлежат ли на облагане с акциз енергийни продукти и с каква ставка -като за
моторно гориво или като енергийни продукти
за отопление, за които е установено, че са доставени на краен потребител ,
който притежава съответните лицензи и разрешения съгласно националното
законодателство за производство на електрическа енергия и удостоверение за
освободен от акциз краен потребител и това лице директно е получило стоката от
лицензирания складодържател, но то не е първоначален купувач на стоката.
4. Като се имат предвид принципите на
общностното акцизно законодателство и по-специално разпоредбите на чл.1 § 1
б.”а” от Директива 2008/118/ЕО и на чл.14 § 1 б.”а” от Директива 200/96/ЕО
подлежат ли на облагане с акциз енергийни продукти и то със ставка като за
моторно гориво енергийни продукти, за които е установено, че са потребени и
използвани за освободена от акциз цел – производство на електрическа енергия от
лице, което притежава съответните лицензи и разрешения съгласно националното
законодателство и това лице директно е получило стоката от лицензирания
складодържател, но то не е първоначален купувач на стоката.
СПИРА производството
по касационно административнонаказателно дело №474 по описа на Административен
съд Плевен за 2014 год. до произнасяне на Съда на Европейския съюз.
Определението не подлежи на
обжалване.
Преписи от определението да се изпратят на страните.
ПРЕДСЕДАТЕЛ: ЧЛЕНОВЕ:1.
2.